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小微企业增值税减免的会计处理

更新时间:2018-11-07 11:51:32点击次数:253次

 

小微企业增值税减免的会计处理

最新优惠政策:《财政部 税务总局关于延续小微企业增值税政策的通知》(财税[2017]76号)规定,为支持小微企业发展,自201811日至20201231日,继续对月销售额2万元(含本数)至3万元的增值税小规模纳税人,免征增值税(根据财税〔201636号文,月销售2万元以下直接减免)。

会计处理规定:《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)规定 “小微企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,并确认为应交税费,在达到增值税制度规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期损益。”。没有明确应记入营业收入、其他收益、营业外收入。

根据修订后的《企业会计准则第16号——政府补助》(自2017612日起实施)规定,与销售额的大小有密切的关系,不应作为政府补助收入处理,而应该适用《企业会计准则第 14 号—收入》。因此,有人主张应该将其减免的增值税计入“主营业务收入”,但是这将造成财务报表数据在各期间之间没有可比性,造成“收入”有时是含税的,有时又是不含税的,显然与会计的“可比性”原则相违背。对于该问题,中国注册会计师协会组织编写的辅导教材建议作为其他收益来处理更妥当。我个人认为,记入其他收益更符合会计核算可比性、明晰性、重要性原则等核算原则。

根据目前我国会计核算中正在执行的三大准则(制度)体系包括《企业会计准则》、《小企业会计准则》和《企业会计制度》。而三大准则(制度)对于小微企业免征增值税的会计处理并不一致,因此财会[2016]22号的规定就更加准确,可以同时满足三大准则体系的规定。

一、适用《小企业会计准则》或《企业会计制度》的情况

每季的前三个月的处理为(假设每月收入24000元):

借:银行存款                            24720

贷:主营业务收入                      24000

         应交税费——应交增值税       720

该季度的销售额为72000元,销售额未超过9万元,可以按规定免缴增值税(在季度末或下季初来确认)。

借:应交税费——应交增值税               2160

贷:营业外收入                                  2160

说明:由于并未实际缴纳增值税,因此每月不需要计提城建税及教育费附加等。

二、适用《企业会计准则》的情况

如果小微企业也适用的是《企业会计准则》,一般纳税人的处理:季度末,应当将减证的税额计入当期损益,借记“应交税费——应交增值税(减免税额)”科目,贷记“其他收益”科目。小规模纳税人的处理:季度末,应当将减证的税额计入当期损益,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“其他收益”科目。

说明:根据规定,小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”明细科目。所以,小规模纳税人结转免征的增值税时会计科目不是“应交税费——应交增值税(减免税额)”科目。

三、税务处理

由于,会计处理与税务处理都是要计入当年损益的,因此不存在税会差异,也不需要进行纳税调整。

                                                                                         本文来自会计视野的彭怀文,作者进行了整理。 

 


(编辑:dzcpa)

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